近年來，國際財務報告準則第17號（IFRS 17）的實施對全球保險業產生了深遠的影響。作為一項全新的會計準則，IFRS 17旨在統一保險合約的財務報告方式，提升透明度與可比性。

然而，這一變革也為保險公司帶來了巨大的挑戰，包括系統升級、數據整合以及財務流程的重新設計。本文將整理IFRS 17對保險業的影響，並解答一些常見問題，幫助讀者更好地理解這一重要準則的實施意義與實際應用。

IFRS 17是什麼？

IFRS 17（國際財務報告準則第17號）是一項針對保險合約的會計準則，由國際會計準則理事會（IASB）發布，並於2023年1月1日正式生效。

該準則旨在取代現行的IFRS 4準則，提供一個全球統一的保險合約會計處理框架，以提高財務報表的透明度、一致性和可比性。

IFRS 17要求保險公司以現時價值衡量保險合約的負債，並將利潤確認與服務提供相結合，從而更真實地反映保險業務的財務狀況和經營成果。

IFRS 17對保險業的影響

IFRS 17的實施可能會對保險業帶來了深遠的影響，主要體現在以下幾個方面：

1.財務方面

• 財務報表列報：資產負債表上，IFRS 17中的保險合同負債和再保險合同資產不再詳細分類列報，原有應收保費等科目不再列示，而是在合同組合層面彙總，可能導致資產負債同時縮水。利潤表上，將保險業務和投資業務分開列示，保險服務業績更純粹，「已賺保費」變為「保險服務收入」，保險服務費用替代了舊準則下的多個支出科目。
• 利潤波動：IFRS 17 要求利潤在整個保險合同期間內更均勻地確認，取代了舊準則下可能出現的前期集中確認利潤的情況，使利潤波動更加平緩，能更真實地反映保險業務的長期盈利能力。
• 資本充足率：由於IFRS 17採用當前市場一致假設計量負債，可能增加報告權益和綜合收益總額的波動性，進而影響保險公司的償付能力比率，對資本充足率產生影響，促使保險公司重新評估和管理資本。

2.業務方面

• 產品策略：在 IFRS 17 下，儲蓄型業務計入營業收入難度增加，保障型保險產品的戰略地位將得到提升，保險公司可能會調整產品結構，加大保障型產品的開發和銷售力度。
• 定價機制：IFRS 17保費收入確認方式的改變，要求保險公司在產品定價時更加注重對未來現金流的預測和風險評估，綜合考慮賠付成本、費用、利潤等因素，以確保產品定價能夠覆蓋成本和風險。

3.運營管理方面

• 部門協作：IFRS 17 的複雜性和專業性，使得財務、精算、業務、IT 等部門需要更緊密地協作。報表編制需要財務部門深入了解精算，模型建模需要 IT 部門參與，業務部門需要提高數據質量。
• 系統建設：保險公司需要對精算系統和財務系統進行重新整合，同時還需升級數據管理系統，以滿足 IFRS 17 對數據的大量、高精度需求，確保數據的準確性、完整性和及時性。
• 風險管理：IFRS 17 對風險調整的要求更加嚴格，保險公司需要加強對各類風險的識別、評估和管理，建立更完善的風險管理體系，以應對新準則下風險計量和披露的要求。

4.市場競爭與行業發展方面

• • 市場競爭格局：IFRS 17 提高了財務信息的透明度和可比性，使投資者和市場能夠更準確地評估保險公司的經營業績和風險水平，那些風險管理能力強、產品結構合理、財務狀況穩健的保險公司將更受市場青睞，可能會促進保險行業的優勝劣汰，推動市場競爭格局的優化。
  • 行業國際化發展：IFRS 17 作為國際統一的保險合同會計準則，有助於消除不同國家和地區之間保險會計的差異，降低跨國經營的保險公司的財務報告成本和監管成本，促進保險行業的國際化發展和跨境合作。

IFRS 17重點清單

IFRS 17的核心目標是提供更透明、一致的財務報告框架。以下是IFRS 17的幾個重點內容：

1.統一會計模型

• 統一處理方法：IFRS 17提供統一的會計模型，適用於所有類型的保險合同，解決了各國和不同類型保險合同會計處理不一致的問題，使得全球保險行業會計核算更具一致性。

2.核心計量要素

• 合同服務邊際（CSM）：是保險合同在初始確認時的未賺取利潤，在合同服務期內系統地攤銷到收入中，反映未來的服務利潤，避免初始確認時的利潤過度波動，採用滾動方式而非攤銷方式計算，可吸收死亡率、疾病發生率等非經濟假設變動對未來的影響。
• 履約現金流量：IFRS 17要求企業需按現值計量，涵蓋預期的未來現金流入和流出，包括預期的賠款、賠付、利益、佣金、費用等，要考慮貨幣時間價值及金融風險調整、非金融風險調整。
• 風險調整：針對保險合同的非金融風險，對未來現金流的不確定性進行適當調整，以更準確地反映負債情況，當索賠的成本超過為預期索賠而持有的準備金時，作為對未來索賠不確定性的一種責任體現。

3.財務報表列報變革

• 利潤表：營業收入口徑發生重大變化，拉長至整個保險期間，與營業支出時間點匹配，投資成分的收入被剔除，對現行準則下的準備金提轉差進行更細緻拆分，保險公司利潤拆分為承保利潤和投資利潤兩大部分。
• 資產負債表：按照現值計量的履約義務和相關資產負債，更清晰地展示保險公司的財務狀況，使資產負債的列報更能反映經濟實質。

4.信息披露要求

• 定量和定性信息：IFRS 17要求保險公司需披露與保險合同相關的定量和定性信息，包括風險管理政策、重要估計和判斷、合同分類等，幫助報表使用者更好地理解保險業務的風險和經營狀況。
• 敏感性分析：IFRS 17要求披露對關鍵假設變化的敏感性分析，如折現率、死亡率、疾病發生率等假設變動對財務報表的影響，使使用者能了解風險和不確定性對保險公司財務狀況的潛在影響。

IFRS 17生效日

1.國際組織

國際會計準則理事會（IASB）規定 IFRS 17 於 2023 年 1 月 1 日起的會計期間生效，澳大利亞、加拿大以及東南亞的新加坡、馬來西亞、菲律賓、印度尼西亞等多個國家都要求保險公司在 2023 年 1 月 1 日開始實施 IFRS 17 標準。

2.香港地區

按照中國香港會計師公會的要求，中國香港的保險企業以及在中國香港上市的保險企業自 2023 年 1 月 1 日起執行 IFRS 17。

3.台灣地區

台灣地區對 IFRS 17 的採用有其自身特點。上市公司可以選擇使用金融監督管理委員會（FSC）認可的 IFRS 會計準則，或經 FSC 批准，使用 IASB 發佈的 IFRS 會計準則。目前雖無明確統一的強制執行 IFRS 17 的日期，但遵循國際準則的趨勢較為明確。

總結

IFRS 17的重點在於提升保險合約財務報告的透明度與一致性，但其複雜的計算模型和嚴格的披露要求也為保險公司帶來了巨大的挑戰。保險公司需要全面理解這些重點內容，並積極應對，以確保順利過渡並在新準則下保持競爭力。